Bilgilendirme:

DİJİTAL HİZMET VERGİSİ, 1 MART 2020’DE YÜRÜRLÜĞE GİRİYOR

DİJİTAL HİZMET VERGİSİ, 1 MART 2020’DE YÜRÜRLÜĞE GİRİYOR

7 Aralık 2019 tarih ve 30971 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7194 sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ("7194 Sayılı Kanun") ile "Dijital Hizmet Vergisi" düzenlendi. 7194 Sayılı Kanun'un dijital hizmet vergisine ilişkin düzenlemeleri 1 Mart 2020 itibariyle yürürlüğe girecektir.

Dijital Hizmetlerde Vergilendirme Sorunu

Google, Amazon, Facebook, Apple, Microsoft gibi şirketlerin, internetin coğrafi sınırları tanımayan yapısı sayesinde belirli merkezler üzerinden tüm dünyaya sağladıkları hizmetlerden elde ettikleri gelirlerin nasıl vergilendirileceği uzun bir süredir tartışılmaktadır. Konu üzerinde uzlaşı sağlanması adına uluslararası düzeyde çeşitli çalışmalar bulunmakla birlikte bazı devletler bireysel hareket etmekte ve ulusal yasalarla dijital hizmet vergileri ihdas etmektedirler. Türkiye de 7194 Sayılı Kanun ile bu ülkeler arasındaki yerini almıştır.

Uluslararası Uzlaşı Çabaları

Ekonomik Kalkınma ve İşbirliği Örgütü (OECD), dijital ekonomide hizmetlerin vergilendirilmesinden doğan ekonomik risklerin önüne geçmek için çalışmalar yürütmektedir. Konuya ilişkin gündemde olan son OECD önerisinde (PDF), çok uluslu şirketlerin fiziksel varlık göstermeksizin piyasaya katıldığı ülkelerde (1) vergilendirmenin yapılacağı yere ve (2) dijital hizmetlerden elde edilen karın ne kadarının vergilendirileceğine ilişkin kurallar öngörülmektedir.

OECD önerisi üzerinde henüz bir uzlaşıya varılamadığından ulusal düzeydeki vergilendirme eğilimleri gün geçtikçe hız kazanmaktadır. Bu duruma karşılık ABD Maliye Bakanı Steven Mnuchin, 4 Aralık 2019 tarihinde yaptığı açıklamada devletlerin dijital hizmet vergisi planlarını askıya almalarını ve OECD düzeyinde bir uzlaşıyı beklemelerini talep etmiştir.

Fransız Dijital Hizmet Vergisi, ABD Soruşturması ve Türkiye

Dijital hizmet vergisi uygulaması, Avrupa genelinde ilk defa 11 Haziran 2019’da Fransa tarafından kabul edilmiş, verginin %3 oranında ve geriye dönük olarak 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren uygulanması kararlaştırılmıştır. Bunun üzerine ABD, söz konusu dijital hizmet vergisi düzenlemesine ilişkin Fransa hakkında bir ticari soruşturma başlatmış ve söz konusu düzenlemenin “uluslararası vergi politikalarının temel ilkelerine aykırı olduğu” görüşünü içeren bir rapor (PDF) hazırlamıştır. Soruşturma süreci devam etmekle birlikte 17-18 Haziran’da toplanan G7 toplantısında Fransa, OECD seviyesinde güvenilir bir kararın alınması halinde dijital hizmet vergisi uygulamasını bu kararla uyumlu hale getireceğini belirtmiştir.

7194 Sayılı Kanun’un kabul edilmesinden önce Şubat 2019’da ABD Ticaret Temsilciliği, dijital hizmet vergisi uygulamalarına ilişkin benzer soruşturmaların Avusturya, İtalya ve Türkiye hakkında da yürütülüp yürütülmeyeceğinin değerlendirildiğini açıklamıştır. 7194 Sayılı Kanun’un halihazırda TBMM tarafından kabul edilmiş ve vergi oranının %7.5 olarak düzenlenmiş olmasının, gelecek dönemde bu yönde başlatılabilecek bir soruşturmada etkili olabileceği ifade edilmelidir.

7194 Sayılı Kanun Kapsamında Dijital Hizmet Vergisi

Dijital Hizmet Vergisine Konu Hizmetler

7194 Sayılı Kanun uyarınca aşağıda belirtilen hizmetler dijital hizmet vergisine tabidir:

  • Dijital ortamda sunulan her türlü reklam hizmetleri (reklam kontrol ve performans ölçüm hizmetleri, kullanıcılarla ilgili veri iletimi ve yönetimi gibi hizmetler ile reklamın sunulmasına ilişkin teknik hizmetler dâhil);
  • Sesli, görsel veya dijital herhangi bir içeriğin (bilgisayar programları, uygulamalar, müzik, video, oyunlar, oyun içi uygulamalar ve benzerleri dâhil) dijital ortamda satışı ile bu içeriklerin dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine, oynanmasına veya elektronik cihazlara kaydedilmesine veya bu cihazlarda kullanılmasına yönelik dijital ortamda sunulan hizmetler;
  • Kullanıcıların birbirleriyle etkileşime geçebilecekleri dijital ortamların sağlanması ve işletilmesi hizmetleri (kullanıcılar arasında bir mal veya hizmetin satılmasına veya satılmasının kolaylaştırılmasına yönelik sunulan hizmetler dâhil).

Bunun yanı sıra, yukarıda belirtilen hizmetlere yönelik dijital ortamda dijital hizmet sağlayıcıları tarafından verilen aracılık hizmetlerinden elde edilen hasılat da dijital hizmet vergisine tabi olacaktır.

Dijital Hizmet Vergisinin Mükellefi ve Sorumlusu

Mükellef: Dijital hizmet sağlayıcıları dijital hizmet vergisinin mükellefidir. 7194 Sayılı Kanun kapsamında dijital hizmet sağlayıcıları, “dijital hizmet vergisinin konusunu oluşturan hizmetleri sunanlar” olarak tanımlanmaktadır. Dijital hizmet sağlayıcılarının gelir/kurumlar vergisi yönünden tam mükellef olup olmaması, dar mükellefiyette söz konusu faaliyetleri Türkiye’de bulunan işyeri veya daimi temsilcileri vasıtasıyla gerçekleştirip gerçekleştirmemesi dijital hizmet vergisi mükellefiyetine etki etmemektedir.

Sorumlu: Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, iş yerinin, kanuni ve iş merkezlerinin bulunmaması hâlleri ile gerekli görülen diğer hâllerde Hazine ve Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanlar ile işleme ve ödemeye aracılık edenleri verginin ödenmesinden sorumlu tutabilecektir.

Dijital Hizmet Vergisinden Muafiyet

İlgili hesap döneminden önceki hesap döneminde, dijital hizmet vergisine tabi hizmetlere ilişkin, Türkiye’de elde edilen hasılatı 20 milyon Türk lirasından veya dünya genelinde elde edilen hasılatı 750 milyon avrodan veya muadili yabancı para karşılığı Türk lirasından az olanlar dijital hizmet vergisinden muaf tutulmuştur.

Mükellefin, finansal muhasebe açısından konsolide bir grubun üyesi olması hâlinde, belirtilen muafiyet sınırının belirlenmesinde grubun verginin konusuna giren hizmetlere ilişkin elde ettiği toplam hasılat dikkate alınacaktır.

Dijital Hizmet Vergisine İlişkin İstisnalar

Dijital ortamda yapılan aşağıdaki hizmetlerden elde edilen hasılat dijital hizmet vergisinden istisna tutulmuştur:

  • 406 sayılı Telgraf ve Telefon Kanununun ek 37. maddesi kapsamında üzerinden Hazine payı ödenen hizmetler;
  • 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39. maddesi kapsamında üzerinden özel iletişim vergisi alınan hizmetler;
  • 5411 sayılı Bankacılık Kanununun 4. maddesi kapsamındaki hizmetler;
  • 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 2. maddesinde tanımlanan Ar-Ge merkezlerinde Ar-Ge faaliyetleri neticesinde oluşturulan ürünlerin satışı ile münhasıran bu ürünler üzerinden sunulan hizmetler;
  • 6493 sayılı Ödeme ve Menkul Kıymet Mutabakat Sistemleri, Ödeme Hizmetleri ve Elektronik Para Kuruluşları Hakkında Kanunun 12. maddesi kapsamında yer alan ödeme hizmetleri.

Dijital Hizmet Vergisinin Oranı

Dijital hizmet vergisi, ilgili vergilendirme döneminde verginin konusuna giren hizmetler nedeniyle elde edilen hasılat üzerinden %7.5 oranında uygulanacaktır. Cumhurbaşkanı bu oranı hizmet türleri itibarıyla ayrı ayrı veya birlikte %1’e kadar indirmeye veya %15'e kadar artırmaya yetkili kılınmıştır.

Dijital Hizmet Vergilendirme Dönemi, Verginin Beyanı ve Ödenmesi

Vergilendirme Dönemi: Dijital hizmet vergisi için vergilendirme dönemi takvim yılının birer aylık dönemleri olarak belirlenmiştir.

Verginin Beyanı: Mükellefler ve vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar, dijital hizmet vergisi beyannamelerini, vergilendirme dönemini takip eden ayın sonuna kadar ilgili vergi dairesine vermekle yükümlüdürler.

Verginin Ödenmesi: Beyanname vermek mecburiyetinde olan mükellefler ile vergi kesmekle sorumlu tutulanlar, bir vergilendirme dönemine ait dijital hizmet vergisini beyanname verme süresi içinde ödemekle yükümlü tutulmuşlardır.

Dijital hizmet vergisi mükelleflerince ödenen dijital hizmet vergisi, bu mükellefler tarafından gelir ve kurumlar vergisine esas safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebilecektir.

Hizmetlere Erişimin Engellenmesi Yaptırımı

Dijital hizmet vergilerine ilişkin beyanname verme ve ödeme yükümlülüklerini süresinde yerine getirmeyen dijital hizmet sağlayıcılarına ihtarda bulunulacak ve bu durum Gelir İdaresi Başkanlığının internet sitesinde ilan edilecektir.

İlandan itibaren otuz gün içinde yükümlülüklerin yerine getirilmemesi hâlinde, dijital hizmet sağlayıcılarının sunmuş oldukları hizmetlere erişimin, bu yükümlülükler yerine getirilinceye kadar engellenmesine Hazine ve Maliye Bakanlığınca karar verilebilecek ve bu karar erişim sağlayıcılarına bildirilmek üzere Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuna (BTK) gönderilecektir. Engelleme kararlarının gereği bildirimden itibaren yirmi dört saat içinde erişim sağlayıcıları tarafından yerine getirilmesi gerekmektedir.

Dijital Hizmet Vergisi Uygulama Genel Tebliği Taslağı

Hazine ve Maliye Bakanlığı, “Dijital Hizmet Vergisi Uygulama Genel Tebliği”nin ilk taslağını internet sitesinde yayımladı. Taslak tebliğ, 7194 Sayılı Kanun’un hükümlerini detaylandırmakta ve çeşitli örneklerle dijital hizmet vergisinin uygulama alanı bulacağı ve bulmayacağı noktaları açıklamaktadır.

SOSYAL MEDYADA PAYLAŞ

ETİKETLER

finans, gayrimenkul, yatırım, ticaret, bilgi teknolojileri, e-ticaret, enerji, icra kabiliyeti, dava, veri koruma, şahsi kefalet, şirketler, yönetmelik, esas sözleşme, bağımsız denetim

SON YAZILAR

Bilgileriniz kaydedilmiştir. Teşekkürler.